Rassegna stampa

Cassetto fiscale, 44 milioni di accessi Dal 1° ottobre spazio a Spid, Cie e Cns

Boom di accessi ai servizi online di agenzia delle Entrate e di agenzia delle Entrate-Riscossione.

Nei primi otto mesi di quest’anno sono stati 44 milioni i contatti avvenuti con il Fisco tramite smartphone, tablet o pc per accedere al cassetto fiscale e alla precompilata, il 32% in più rispetto ai 33,2 milioni rilevati tra gennaio ed agosto 2020. A questi si aggiungono: più di 1 milione di contratti di locazione (il 90% del totale) e 2 milioni di atti pubblici registrati online, oltre a 400 mila documenti inviati tramite il servizio Civis.

Ci sono inoltre i 4 milioni di accessi, registrati nello stesso periodo, dall’agenzia delle Entrate-Riscossione. I servizi online permettono di effettuare da casa molte operazioni che un tempo si svolgevano allo sportello. Tra queste segnaliamo: consultare la propria situazione debitoria; controllare la presenza di cartelle, avvisi e lo stato dei pagamenti; presentare una richiesta di rateizzazione e ottenere il relativo piano di dilazione; chiedere di sospendere la riscossione (nei casi previsti dalla legge); pagare; attivare il servizio di alert «Se Mi Scordo» per ricevere i promemoria delle proprie scadenze; delegare un intermediario.

Dal 1° ottobre per i soli cittadini (restano quindi per ora esclusi imprese e professionisti) l’accesso ad AdE ed AdER sarà possibile solo con tre chiavi digitali: Spid (Sistema pubblico di identità digitale, Cie (Carta di identità elettronica) e Cns (Carta nazionale dei servizi). La dismissione di username e password Fisconline è stata prevista dal decreto Semplificazione (Dl 76/2020), e avverrà alla mezzanotte del 30 settembre 2021. Le credenziali, comunque, non sono sempre necessarie; non serve la password per chiedere informazioni su cartelle, avvisi e procedure; avere la copia di moduli o di bollettini; prenotare appuntamenti allo sportello.

Per ora la modalità di autenticazione resta invariata per i professionisti e le imprese: le credenziali Fisconline, Entratel o Sister continueranno a essere rilasciate alle persone fisiche titolari di partita Iva e alle persone giuridiche (Pnf) anche dopo il 1° ottobre 2021. Il Codice dell’amministrazione digitale prevede, infatti, che sarà un decreto attuativo a stabilire le nuove regole per queste categorie di utenti. Un decreto che dovrebbe risolvere il problema dei professionisti delegati, lo Spid infatti non riconosce deleghe e questo complica il lavoro degli intermediari.

Aiuti alle imprese con identità digitale

L’obbligo di dotarsi degli strumenti di riconoscimento digitale riguarda anche gli imprenditori che intendono accedere alle varie forme di aiuti. A breve l’accesso ai servizi delle aree riservate dei vari enti pubblici che gestiscono fondi a favore delle imprese, come ad esempio Invitalia o Inail, sarà consentito solo con credenziali Spid, Cns o Cie. L’attivazione di Spid sarà quindi un’operazione fondamentale per cui gli imprenditori dovranno provvedere, onde evitare di arrivare a ridosso di una scadenza importante privi di uno strumento che diventerà fondamentale per chi ambisce a beneficiare degli aiuti pubblici.

Ad esempio, i bandi Disegni+2021 e Marchi+2021, in apertura nel corso del mese di ottobre 2021 a cura di Unioncamere, escluderanno già dall’accesso chi non si dota di Spid. Infatti, i bandi già prevedono l’obbligo di essere in possesso di una identità Spid personale; nel caso in cui la domanda non sia presentata dal legale rappresentante dell’impresa occorrerà allegare la procura speciale firmata digitalmente, pena la non ammissibilità della domanda, sia dal legale rappresentante dell’impresa richiedente sia dal suo procuratore speciale. Oltre alla firma digitale, sarà importante anche disporre di un indirizzo di Pec della società, valido e attivo, per le comunicazioni con Unioncamere.

Stessa sorte toccherà alle grandi imprese interessate a richiedere, a partire dal 20 settembre, il finanziamento del fondo «Sostegno Grandi Imprese» per il quale Invitalia avvisa tramite il proprio canale ufficiale che sarà necessario registrarsi ai servizi telematici di Invitalia, accedere con lo Spid per compilare la domanda online e scaricare la documentazione da allegare, nonché disporre della firma digitale del legale rappresentante e dell’indirizzo di Pec della società. In questo caso, al termine della procedura verrà assegnato un protocollo elettronico.

Anche il portale Enea per le comunicazioni legate alle detrazioni fiscali non sfuggirà a questa novità; tutte le persone fisiche che intendono utilizzarlo (sia beneficiari che intermediari che asseveratori) dovranno autenticarsi direttamente con Spid.

Isa, versamenti senza lo 0,40% Ravvedimento per errori o ritardi

Contribuenti Isa, collegati e forfettari alla cassa per pagare le imposte e i contributi derivanti dai modelli Redditi, Irap e Iva 2021. Per più di quattro milioni di contribuenti, scade oggi, 15 settembre, il termine per eseguire i versamenti che erano in calendario dal 30 giugno al 31 agosto 2021. Il versamento in scadenza oggi non si può comunque differire di ulteriori 30 giorni con lo 0,40% in più (risoluzione 53/E del 5 agosto 2021).

Chi salta la scadenza

I contribuenti, che “saltano” la scadenza del 15 settembre, possono rimediare con il ravvedimento spontaneo. Per le sanzioni sui tardivi oppure omessi versamenti, si applica l’articolo 13, comma 1, del decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 471. Esso stabilisce: «Chi non esegue, in tutto o in parte, alle prescritte scadenze, i versamenti in acconto, i versamenti periodici, il versamento di conguaglio o a saldo dell’imposta risultante dalla dichiarazione, detratto in questi casi l’ammontare dei versamenti periodici e in acconto, ancorché non effettuati, è soggetto a sanzione amministrativa pari al trenta per cento di ogni importo non versato, anche quando, in seguito alla correzione di errori materiali o di calcolo rilevati in sede di controllo della dichiarazione annuale, risulti una maggiore imposta o una minore eccedenza detraibile. Per i versamenti effettuati con un ritardo non superiore a novanta giorni, la sanzione di cui al primo periodo è ridotta alla metà» cioè al 15 per cento. È inoltre disposto che «salva l’applicazione dell’articolo 13 del decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 472» in tema di “ravvedimento”, «per i versamenti effettuati con un ritardo non superiore a quindici giorni, la sanzione di cui al secondo periodo è ulteriormente ridotta a un importo pari a un quindicesimo per ciascun giorno di ritardo».

Di conseguenza, per i versamenti fatti con ritardo non superiore a 90 giorni, la sanzione del 30% è ridotta al 15%, misura che è ulteriormente ridotta a un importo pari a un quindicesimo per ciascun giorno di ritardo. In pratica, con il ravvedimento:

• per i ritardi fino a 14 giorni, si applica la sanzione giornaliera dello 0,1 per cento
• per i ritardi da 15 a 30 giorni, si applica la sanzione fissa dell’1,5% (un decimo del 15%);
• per i ritardi da 31 a 90 giorni, si applica la sanzione dell’1,67% (un nono del 15%).

Sono anche dovuti gli interessi legali nella misura dello 0,01% annuo applicabile dal 2021. Senza ravvedimento, comunque, per i pagamenti eseguiti entro 90 giorni, gli uffici applicheranno la sanzione dell’1% giornaliero, per ritardi fino a 14 giorni e del 15% fisso per ritardi da 15 a 90 giorni.

SuperAce e utili distribuiti: vincolo misurato sul capitale 2022-2023

La SuperAce (o “Ace innovativa”) sta raccogliendo un significativo interesse tra le aziende che normalmente redigono bilanci in utile e che non prelevano, di regola, l’intero reddito prodotto.

Il notevole incremento del coefficiente di rendimento nozionale (aumentato dall’1,3% al 15%) e la possibilità di trasformare la variazione diminutiva in credito d’imposta di utilizzo immediato costituiscono aspetti di grande appeal.

Tuttavia, occorre fin da subito avere chiaro lo scenario a medio termine delle scelte societarie relative alla distribuzione di utili, poiché il vincolo di “non distribuibilità” che grava sui due esercizi 2022 e 2023 è anch’esso un elemento da considerare attentamente, per non vanificare il beneficio.

Su tale vincolo si presentano alcuni elementi interpretativi che vanno valutati e sui quali si dovrà pronunciare l’agenzia delle Entrate.

Torna l’obbligo dei versamenti per oltre 4 milioni di partite Iva

Sono gli ultimi giorni in cui gli oltre 4 milioni di soggetti Isa, collegati e forfettari hanno la possibilità di pagare le imposte e i contributi derivanti dai modelli Redditi, Irap e Iva 2021. Scade infatti mercoledì 15 settembre il termine per eseguire i versamenti che erano in calendario dal 30 giugno al 31 agosto 2021. Per l’agenzia delle Entrate, non si può comunque differire il versamento in scadenza il 15 settembre 2021 di ulteriori 30 giorni con lo 0,40% in più (risoluzione 53/E del 5 agosto 2021).

Chi ha diritto alla proroga

Il pagamento prorogato al 15 settembre, senza alcuna maggiorazione, riguarda i contribuenti che, contestualmente:

• esercitano, in forma di impresa o di lavoro autonomo, attività economiche per le quali sono stati approvati gli Isa, prescindendo dal fatto che gli stessi applichino o meno gli Isa;
• dichiarano ricavi o compensi di ammontare non superiore al limite stabilito, per ciascun Isa, dal relativo decreto di approvazione del ministro dell’Economia e delle Finanze.

Il termine del 15 settembre riguarda anche i contribuenti che, per il periodo di imposta in corso al 31 dicembre 2020:

• applicano il regime forfetario agevolato;
• applicano il regime fiscale di vantaggio per l’imprenditoria giovanile e lavoratori in mobilità;
• partecipano a società, associazioni e imprese a norma degli articoli 5, 115 e 116 del Testo unico delle imposte sui redditi;
• determinano il reddito con altre tipologie di criteri forfetari;
• ricadono nelle cause di esclusione dagli Isa.

Il bonus aggregazioni premia più operazioni straordinarie

Dta convertibili in crediti d’imposta anche per più operazioni straordinarie realizzate dallo stesso contribuente nel periodo agevolato. Il chiarimento, riguardante l’incentivo alle aggregazioni disposto dal comma 233 della legge di bilancio 2021, giunge dalla risoluzione 57/E diffusa il 7 settembre dall’agenzia delle Entrate. Nel calcolare il tetto di Dta trasformabili, l’importo dell’attivo della società coinvolta si assumerà una volta soltanto e non potrà essere nuovamente conteggiato in una operazione successiva.

Con la risoluzione 57/E, l’agenzia delle Entrate, dopo aver acquisito un parere del Mef, affronta e chiarisce un punto controverso della disciplina agevolativa delle aggregazioni aziendali introdotta, per le operazioni deliberate nel 2021, dai commi da 233 a 243 della legge 178/2020.

La norma prevede, in presenza di operazioni di fusione, scissione e conferimento di azienda, realizzate tra società indipendenti ed operative da almeno due anni, la facoltà di trasformare in crediti di imposta compensabili le imposte anticipate (Dta) su perdite fiscali inutilizzate e su eccedenze di deduzioni Ace, consentendo di monetizzare tali posizioni soggettive senza dover attendere il conseguimento di imponibili capienti.

L’agevolazione si estende anche a fusioni, scissioni o conferimenti effettuati tra imprese dello stesso gruppo, qualora il rapporto di controllo sia stato acquisito nel 2021, non attraverso operazioni straordinarie, e l’aggregazione avvenga entro un anno dall’acquisizione.

La conversione delle Dta può effettuarsi entro un tetto pari al 2% degli attivi contabili delle società coinvolte nella aggregazione, senza considerare quella con l’importo più elevato.

Dall’usufrutto ai bitcoin: i beni esteri nel quadro RW

I sistemi di tracciabilità e controllo dei patrimoni detenuti oltreconfine sono notevolmente migliorati negli ultimi anni. Lo confermano l’attenzione alla lotta all’evasione, rinnovata dalla guardia di Finanza con la circolare n. 18399 del 2 luglio scorso, e il rafforzamento delle attività di compliance condotte dell’agenzia delle Entrate. Assume così un ruolo centrale il corretto adempimento degli obblighi dichiarativi, visto il pesante regime sanzionatorio applicabile in caso di errori e omissioni.

Il monitoraggio fiscale

Sono soggetti alla disciplina sul monitoraggio fiscale (articolo 4, Dl 167/90), mediante la compilazione del quadro RW del modello Redditi, le persone fisiche, le società semplici ed enti equiparati e gli enti non commerciali, tra cui anche i trust, residenti fiscalmente in Italia che detengono investimenti all’estero e attività estere di natura finanziaria, suscettibili di produrre redditi imponibili in Italia, senza l’intervento di un intermediario residente.

Uno sportello da remoto per le risposte in chat o in video ai contribuenti

Con il progressivo ritorno alla normalità agenzia delle Entrate-Riscossione si prepara a lanciare un nuovo canale di dialogo con i contribuenti e i professionisti che li assistono. Lo sportello da remoto consentirà di parlare a distanza, attraverso una chat o in video, con gli operatori dell’Agenzia. Il debutto sarà all’insegna della sperimentalità. Come comunicato ai sindacati in un incontro prima della pausa estiva, si partirà in sette aree territoriali: Bari, Bologna, Brescia, Lecce, Milano, Modena e Roma. Saranno schierati in questa prima fase complessivamente 50 dipendenti e si cercherà di testare sia l’impatto sugli utenti in termini di funzionalità ed efficacia sia i feedback in termini di gradimento.

Ma si punta poi progressivamente ad aumentare il numero delle risorse in campo per questo progetto, salendo prima a 200 entro la metà del 2022 e poi a 350 entro la fine del prossimo anno. Un’estensione che interesserà anche gradualmente le aree geografiche coperte dal progetto.

Nella fase iniziale i contribuenti potranno accedere attraverso l’area riservata del portale dell’agenzia Entrate riscossione. Per il futuro, però, si pensa anche rendere possibile l’accesso dall’area pubblica sempre però attraverso una forma di identificazione. Sarà l’utente a poter scegliere tra chat o videoconversazione con l’operatore. Saranno previsti degli slot di 40 minuti ciascuno. Il servizio sarà effettuato in base agli orari degli sportelli degli uffici di Entrate-Riscossione sul territorio, senza coprire però l’assistenza sui servizi di pagamento.

L’agenzia Entrate riscossione “schiererà” per questo nuovo servizio principalmente gli addetti allo sportello e coloro i quali hanno specifiche competenze in materia. In ogni caso, secondo quanto riportato negli incontri con le sigle sindacali, sarà prevista una formazione con tre moduli teorici e una pratica di cinque giorni.

Nella fase iniziale del progetto i dipendenti coinvolti svolgeranno l’attività di sportello da remoto all’interno delle sedi del concessionario pubblico della riscossione anche per avere un adeguato supporto tecnico. Una volta a regime si potrà anche svolgere in smart working.

Terzo settore, retribuzioni non oltre il 40% dei contratti collettivi

 Test di coerenza con le nuove regole in materia di lavoro per gli enti che si apprestano ad accedere al Registro unico (Runts). Un esercizio che operatori e professionisti potranno svolgere verificando, in particolare, tre parametri che gli enti del terzo settore (Ets) saranno chiamati a rispettare: rapporto numerico volontari/lavoratori; retribuzione non superiore al 40% dei contratti collettivi nazionali, contenimento delle differenze retributive tra i dipendenti all’interno di un parametro che va da uno a otto.

Si tratta di limiti già operativi per organizzazioni di volontariato (Odv) e associazioni di promozione sociale (Aps) e riguardano i soli rapporti di lavoro instaurati dagli Ets dopo l’entrata in vigore del Codice del Terzo settore (ovvero dal 3 agosto 2017). Per le Onlus, invece, sino all’abrogazione del regime fiscale di favore troveranno applicazione i vecchi parametri.

Ma vediamo quali sono le principali novità che la riforma del Terzo settore ha introdotto attraverso il “restyling” della disciplina dell’impiego di lavoratori e volontari negli Ets.

Un primo aspetto di cui si dovrà tener conto riguarda il trattamento economico che potrà essere riconosciuto. L’articolo 8 del Cts, infatti, prevede che i lavoratori subordinati o autonomi non possano ricevere retribuzioni/compensi superiori al 40% rispetto a quelli previsti, per le medesime qualifiche, dai contratti collettivi stipulati dalle associazioni sindacali comparativamente più rappresentative sul piano nazionale (articolo 51 Dlgs 81/2015). Un limite questo da rispettare per non cadere in una presunzione di distribuzione indiretta di utili. Attenzione però: la riforma introduce un particolare strumento di flessibilità (articolo 8, comma 3, lettera b) garantendo il superamento di tale limite in ragione della necessità di acquisire specifiche competenze nei settori degli interventi sanitari, della formazione universitaria/post-universitaria e della ricerca scientifica (articolo 5, lettere b), g), e h) del Cts).

Una deroga questa che potrà operare, come precisato dal ministero del Lavoro (nota 2088/2020), per le sole attività di interesse generale individuate dall’articolo 8 del Cts senza possibilità per gli Ets di proporre interpello disapplicativo in relazione ad altri settori di interesse generale (facoltà prevista, invece, in relazione all’analogo limite dettato dalla disciplina fiscale Onlus). Per di più, per poter fruire della deroga, l’Ets nel proprio oggetto sociale non solo dovrà contemplare l’attività di interesse generale menzionata dalla norma, ma dovrà documentare adeguatamente la sussistenza di un nesso funzionale tra il superamento del tetto retributivo e lo svolgimento della specifica attività.

A ciò si aggiunge un ulteriore parametro rappresentato dalla necessità di contenere le differenze retributive tra i dipendenti all’interno di un rapporto uno a otto, calcolato sulla base della Ral. L’articolo 16 del Cts, infatti, sancisce il diritto dei lavoratori a ricevere un trattamento economico e normativo non inferiore a quello previsto dai contratti collettivi, per evitare uno squilibrio nelle politiche salariali. Limiti che come già precisato sono validi per Odv e Aps mentre le Onlus continuano ad applicare fino al momento dell’abrogazione della relativa disciplina, le disposizioni del Dlgs 460/1997 che prevedono una diversa soglia ai fini della distribuzione indiretta di utili (20%) e non contengono ulteriori vincoli in ordine alle differenze retributive.

L’agente della riscossione riapre anche la cassa per le rate sospese

Con la ripresa dell’attività dell’agente della riscossione, dalla notifica delle cartelle alle azioni coattive, ripartono da oggi anche i pagamenti all’agenzia Entrate Riscossione relativi alle dilazioni pendenti all’8 marzo 2020. Come anticipato nei giorni scorsi le cartelle che sono rimaste bloccate dall’8 marzo 2020 sono milioni e le notifiche saranno dilazionate: si partirà dagli atti più vecchi più vecchi, facendo riferimento ai termini di decadenza e prescrizione. Non solo cartelle, da oggi, ma anche le misure coattive e la ripresa dei versamenti.

In linea di principio, l’articolo 68 del Dl 18/2020, stabilisce che le somme sospese debbano essere versate in un’unica soluzione entro il mese successivo alla scadenza della moratoria, quindi entro settembre.

Se si tratta di una cartella notificata a ridosso dell’8 marzo 2020, per la quale i 60 giorni dalla notifica scadevano dopo o in coincidenza di tale data, è ovviamente possibile, in alternativa al pagamento integrale, proporre un’istanza di dilazione.

Sempre con riferimento alle dilazioni pendenti all’8 marzo 2020, inoltre, si ricorda che l’articolo 13 decies del 137/2020, ha stabilito che la decadenza dal beneficio del termine si verifica con il mancato pagamento di dieci rate complessive, in luogo delle ordinarie cinque. Il medesimo beneficio, peraltro, si applica a tutte le domande prodotte entro la fine dell’anno in corso.

Tuttavia, poiché il numero complessivo di rate sospese nel periodo di vigenza dell’articolo 68 del 18/2020, è pari a 18, è evidente che se il debitore non ha pagato nulla durante la moratoria si pone il problema di gestire la decadenza del piano di rientro.

Al riguardo, può tornare utile l’apertura dimostrata nelle Faq di Agenzia delle Entrate – Riscossione. È stato infatti confermato che a settembre il debitore potrebbe anche limitarsi a pagare un numero di rate tale da restare al di sotto del limite delle dieci rate complessive. Pertanto, assumendo che non sia stato corrisposto nulla da marzo 2020 ad agosto 2021, questo significa che potrebbe essere sufficiente pagare un importo corrispondente a nove rate per avere diritto di proseguire nei versamenti mensili previsti nel piano originario.

In proposito, l’Agenzia dovrà chiarire se, oltre al versamento delle nove rate a titolo di quote pregresse, occorrerà corrispondere anche la rata in scadenza nello stesso mese di settembre.

È chiaro però che la situazione si complica se il contribuente, all’8 marzo 2020, aveva già accumulato rate insolute, seppure senza decadere dalla dilazione. In questo caso, infatti, l’importo da versare nel mese in corso diventa più elevato.

Si ipotizzi, ad esempio, un contribuente che alla data dell’8 marzo 2020 aveva accumulato cinque rate non pagate. In tale eventualità, la cifra da versare entro la fine del mese sarà pari a un totale di 14 rate complessive.

Come più volte rilevato, una diversa soluzione legislativa si impone, prevedendo, ad esempio, l’allungamento del piano originario per un numero di rate pari a quello sospeso.

Da ultimo, si segnala che anche i debitori con dilazioni pregresse scadute sono eccezionalmente ammessi alla presentazione di una nuova domanda, senza dover pagare l’importo delle quote pregresse ai fini dell’accesso al piano di rientro.

Allo scopo, è necessario trasmettere la domanda entro il 31 dicembre 2021.

Rivalutazione dei beni e operazioni straordinarie: decisive le plusvalenze

L’intreccio di adempimenti che si genera tra rivalutazione dei beni di impresa e operazioni straordinarie provoca più di un dubbio tra gli operatori. Sia sotto l’aspetto di quale soggetto possa eseguire la rivalutazione, sia per quanto attiene agli aspetti dichiarativi. Tanto che è necessario analizzare caso per caso le situazioni, ad esempio il caso di una rivalutazione dei beni eseguita nel 2020 in base all’articolo 110 del Dl 104/20 con operazione straordinaria eseguita nel medesimo esercizio. Oppure lo stesso caso, ma con operazione straordinaria eseguita nell’esercizio successivo, cioè il 2021.

Il riassetto avvenuto nel 2020

Il primo caso riguarda un’operazione straordinaria verificatasi prima della chiusura dell’esercizio 2020 nella quale la società dante causa presenta plusvalenze latenti, ad esempio una trasformazione progressiva avvenuta a febbraio 2020 e nella quale la società trasformanda presentava plusvalenze latenti.

Innanzitutto va considerato che, nonostante l’annualità 2020 presenti due autonomi periodi d’imposta, l’esercizio è unico e come tale va considerato dalla società trasformata. Inoltre, la rivalutazione dei beni d’impresa viene eseguita, ex articolo 110, comma 2 del Dl 104/20 nell’esercizio successivo al 2019, quindi è adempimento che compete al soggetto che redige il bilancio per quell’esercizio.

Non pare sussistano dubbi, quindi, che la rivalutazione sarà eseguita dalla società trasformata e questa conclusione può essere estesa con il seguente principio generale: la rivalutazione viene eseguita dal soggetto che redige il bilancio per il 2020 anche se i beni rivalutati non erano detenuti dal medesimo soggetto al 31 dicembre 2019 in quanto appartenenti alla società dante causa l’operazione straordinaria.

Le plusvalenze latenti

A questo punto, ci si chiede: le plusvalenze latenti della società dante causa sono rimaste latenti oppure sono state iscritte nella contabilità del soggetto avente causa?

1 Nel primo caso la rivalutazione sarà possibile;

2 nel secondo caso non vi sarà quel differenziale tra valore contabile e valore massimo rivalutabile, cioè il valore d’uso oppure il valore corrente, che è condizione necessaria per la rivalutazione.

Tornando all’esempio, si ipotizza che siano presenti 500mila euro di plusvalenze latenti sui beni strumentali, che il perito le abbia rilevate stimando il valore corrente del bene e che la Srl le abbia iscritte nelle proprie scritture contabili in contropartita di un accresciuto patrimonio netto. Ebbene in tal caso al 31 dicembre 2020 non si potrà eseguire alcuna rivalutazione poiché il dato contabile è conforme con quello di mercato, ancorchè dal punto di vista fiscale esso non sia riconosciuto. Nemmeno la rivalutazione meramente civilistica sarà eseguibile, proprio a causa dell’assenza di differenziale tra dato contabile e valore di mercato.

Il riallineamento

Anche l’eventuale riallineamento tra maggior valore civile e minor valore contabile sembra precluso dalla circostanza che il disallineamento deve sussistere alla data del 31 dicembre 2019 (si veda la circolare 14/E/2017, paragrafo 9) e, nel caso specifico, si forma successivamente a tale data. Se, al contrario, la società trasformata ha mantenuto quelle plusvalenze emerse con stima peritale alla stato di latenza, allora la stessa società trasformata potrà eseguire la rivalutazione.

Va sottolineato che è diverso dal caso precedente quello nel quale il disallineamento tra valore civile e valore fiscale sia già presente al 31 dicembre 2019 ed esso venga, per così dire, “ereditato” dalla società avente causa della operazione straordinaria: in tale circostanza non vi sono ostacoli a che sia eseguito il riallineamento dei valori civili e fiscali con imposta sostitutiva versata dalla società avente causa.