Rassegna stampa

Niente precompilata Iva nel 2022 per i commercianti al minuto

Avvio sperimentale della messa a disposizione delle bozze dei registri Iva e delle liquidazioni periodiche con platea dei destinatari assolutamente ristretta, limitata per le operazioni realizzate dal 1° luglio 2021 ai contribuenti trimestrali per opzione, cui si affiancheranno per il 2022, coloro che liquidano l’Iva per cassa.

Oltre alle esclusioni legate alle modalità di liquidazione dell’imposta, alcune specifiche categorie di operatori non riceveranno comunque, per la restante parte del 2021 e per tutto il 2022, le bozze di tali documenti. Le ragioni vanno ricercate innanzitutto nelle regole che disciplinano la certificazione fiscale delle operazioni in quanto la predisposizione delle bozze origina proprio dall’utilizzo diretto dei dati strutturati ritraibili dalle fatture elettroniche transitate tramite SdI e dai corrispettivi telematici.

Questa regola costituisce il motivo per cui, ad esempio, restano esclusi sin dall’inizio e per tutto il 2022 tutti coloro che erogano prestazioni sanitarie i quali, tenuti all’invio dei dati al Sistema tessera sanitaria ai fini dell’elaborazione della dichiarazione dei redditi precompilata, non possono emettere fatture elettroniche. Analogamente restano esclusi, e per gli stessi periodi, i commercianti al minuto quando trasmettano i corrispettivi senza distinzione di aliquote ripartendone il relativo ammontare utilizzano il metodo della ventilazione dei corrispettivi: questa situazione impedisce, sino a quando non sarà adottata in via obbligatoria dal 1° ottobre 2021 la nuova versione del tracciato dati per i corrispettivi, di distinguere le operazioni per aliquote Iva non potendo, di conseguenza, alimentare in maniera puntuale i registri stessi. Non saranno inoltre prodotte le bozze dei registri e delle liquidazioni periodiche per l’anno di imposta 2021, a partire dalle operazioni realizzate dal 1° luglio 2021 in avanti, e per il 2022 né per coloro che trasmettono corrispettivi per le cessioni di benzina e gasolio destinati a essere utilizzati come carburanti per motori, né per chi effettua cessioni di beni o prestazioni di servizi tramite distributori automatici.

Allo stesso modo esclusi risultano essere anche i soggetti che operano in particolari settori di attività per i quali sono previsti regimi speciali ai fini Iva, nonché i soggetti che applicano l’Iva separatamente, per obbligo di legge o a seguito di opzione, relativamente alle diverse attività esercitate, o che aderiscono alla liquidazione dell’Iva di gruppo o sono stati sottoposti a fallimento o a liquidazione coatta amministrativa ovvero che partecipano a un gruppo Iva.

Sono esclusi dalla platea anche i soggetti, individuati dall’articolo 17-ter, commi 1 e 1-bis, del decreto Iva, nei confronti dei quali è applicato obbligatoriamente il meccanismo della scissione dei pagamenti.

Sarà la stessa agenzia delle Entrate a individuare i soggetti destinatari delle bozze dei documenti Iva sulla base delle informazioni in possesso alla data del 30 giugno 2021.

Tuttavia i contribuenti, nel corso del periodo sperimentale e quindi sino a fine 2022, possono comunque segnalare, utilizzando le funzionalità rese disponibili all’interno della sezione dedicata del portale Fatture e Corrispettivi, di essere in possesso dei requisiti prescritti, e cioè avere optato per la liquidazione trimestrale e non ricadere tre le categorie soggettive individuate.

Dai dati contabili al magazzino, le lettere di anomalia per gli Isa

In arrivo le lettere di anomalia anche per gli Isa. Il provvedimento pubblicato ieri dalle Entrate individua le modalità con cui l’amministrazione finanziaria mette a disposizione dei contribuenti e dei loro intermediari le informazioni da cui emergono irregolarità nei dati dichiarati ai fini degli Indici sintetici di affidabilità fiscale (per il biennio 2018-2019) e degli studi settore (per il 2017).

Le comunicazioni vengono rese disponibili nel cassetto fiscale del contribuente accessibile mediante i servizi telematici dell’Agenzia delle entrate. Le anomalie vengono comunicate anche via Entratel all’intermediario, ma solo se è stata effettuata questa scelta in dichiarazione dei redditi.

Il provvedimento rende noto che chi è abilitato ai servizi telematici delle Entrate potrà visualizzare un avviso personalizzato nell’area autenticata e un messaggio mail e/o sms , con cui l’amministrazione comunica la pubblicazione dell’avviso nel cassetto fiscale del contribuente interessato.

Le anomalie definite sono 16 così suddivise:

• 7 casi relativi soltanto alle attività di impresa;
• 4 casi ad attività professionali;
• 5 casi a entrambe le tipologie di reddito.
• Le anomalie possono essere identificate con alcuni indicatori che già erano presenti nel risultato Isa delle singole annualità interessate.

A titolo esemplificativo si possono citare le gravi incoerenze riguardanti il magazzino, le incongruenze fra l’Isa presentato e il quadro dei dati contabili compilato (esempio: Isa Ag91U con codice attività 66.19.19.21 attività dei promotori finanziari e compilazione del quadro G dati contabili), quelle relative ai contribuenti che hanno dichiarato di esercitare l’attività sotto forma di cooperativa a mutualità prevalente ma risultano assenti nel relativo Albo, ai soggetti esercenti attività professionale che, per il periodo d’imposta 2019, hanno dichiarato nel Quadro C – Elementi specifici dell’attività del modello ISA un numero complessivo di incarichi inferiore rispetto a quello desumibile dal modello di Certificazione Unica 2020. Si tratta di anomalie importanti che il contribuente in linea di principio avrebbe dovuto intercettare già prima di inviare l’Isa nel relativo anno di riferimento.

Una volta arrivata la segnalazione il contribuente può fornire chiarimenti e precisazioni, giustificando il comportamento tenuto attraverso lo specifico software «Comunicazioni anomalie 2021», disponibile sul sito dell’Agenzia nella sezione Isa. L’applicazione consente di descrivere, in modalità testuale, le informazioni ritenute valide.

Non spetta agli eredi il rimborso dell’imposta sulla rivalutazione

In caso di opzione per la rivalutazione dei terreni, la morte del contribuente intervenuta prima della vendita dei terreni stessi non rappresenta valido motivo per il rimborso dell’imposta sostitutiva agli eredi. Lo afferma la Ctr Toscana con la sentenza 682/3/2021 (presidente e relatore Giubilaro).

La vicenda origina dalla richiesta, avanzata dagli eredi, per il rimborso dell’imposta sostitutiva a suo tempo versata dal de cuius per la rivalutazione di alcuni terreni edificabili, caduti in successione prima della vendita. La richiesta di rimborso è giustificata dall’inefficacia della rivalutazione in capo agli eredi, per i quali il costo fiscale dei terreni è quello indicato nella dichiarazione di successione (nel caso di specie peraltro inferiore a quello rivalutato). La richiesta viene presentata entro due anni dal decesso del de cuius, in forza dell’articolo 21 del Dlgs 546/1992.

Gli eredi impugnano il silenzio-rifiuto dell’Agenzia ma la Ctp respinge il ricorso, osservando innanzitutto che la fattispecie non ricade nell’ambito di applicazione dell’articolo 21, bensì in quello dell’articolo 38 del Dpr 602/1973, con conseguente tardività della richiesta di rimborso, presentata dopo più di 48 mesi dal versamento.

In ogni caso, secondo la Ctp il rimborso spetterebbe solo a seguito di errore od omissione nella dichiarazione dei redditi, mentre nella fattispecie si è in presenza di un versamento volontario, oltre che corretto nell’ammontare, eseguito in funzione di un vantaggio futuro del tutto eventuale al momento del pagamento.

Tax credit sanificazione, istanze dal 4 ottobre

Comunicazione delle spese estive (ossia sostenute nei mesi di giugno, luglio e agosto 2021) di sanificazione degli ambienti di lavoro e per l’acquisto dei dispositivi di protezione individuale da inviare dal 4 ottobre al 4 novembre 2021. È quanto prevede il provvedimento 191910/2021 delle Entrate che definisce i criteri e le modalità di applicazione e fruizione del credito d’imposta per la sanificazione e l’acquisto dei Dpi oltre ad approvare il modello di comunicazione e le relative istruzioni.

L’articolo 32 del Dl 73/2021 (decreto Sostegni-bis) ha previsto la possibilità di usufruire del credito d’imposta, per favorire l’adozione di misure dirette a contenere e contrastare la diffusione del Covid-19, nella misura del 30% delle spese agevolabili (contro il precedente 60% dell’articolo 125 del Dl 34/2020). Il credito d’imposta massimo è di 60mila euro per ciascun beneficiario, nel limite complessivo di 200 milioni di euro per l’anno 2021. Il limite massimo di 60mila euro è riferito, come nella precedente edizione, all’importo del tax credit e non a quello delle spese ammissibili.

Sono agevolabili le spese sostenute nei mesi di giugno, luglio ed agosto 2021 per la sanificazione degli ambienti, degli strumenti utilizzati nell’ambito dell’attività, per l’acquisto di Dpi e di altri dispositivi atti a garantire la salute dei lavoratori e degli utenti comprese le spese per la somministrazione di tamponi per Covid-19.

Il meccanismo a consuntivo eviterà le difficoltà in cui sono incorsi gli operatori nel 2020 che hanno dovuto stimare le spese da sostenere dal mese di sottoscrizione della comunicazione, il cui invio scadeva il 7 settembre, fino al 31 dicembre 2020. Dovrebbe invece essere scongiurato il possibile taglio del bonus per superamento del limite di spesa pari a 200 milioni di euro: se si riproporzionano le spese sostenute nel 2020, pari a circa 2,1 miliardi di euro, su tre mesi ma ridotte al 30% si ottiene un bonus totale di circa 160 milioni di euro, contenuto quindi entro i limiti stabiliti dalla norma.

L’ammontare effettivo del credito d’imposta fruibile sarà reso noto con provvedimento da emanare entro il 12 novembre 2021.

Beneficiari sono le imprese, i lavoratori autonomi, gli enti non commerciali, compresi gli enti del Terzo settore e gli enti religiosi civilmente riconosciuti oltre alle strutture ricettive extra-alberghiere a carattere non imprenditoriale munite di codice identificativo. La versione finale della norma chiarisce la necessità di essere in possesso del codice identificativo regionale o, in mancanza di quest’ultimo, di identificare la struttura mediante autocertificazione in merito allo svolgimento di attività ricettiva di bed and breakfast.

Il nuovo tax credit sarà utilizzabile nella dichiarazione dei redditi relativa al periodo d’imposta di sostenimento della spesa o in compensazione in F24 a partire dal giorno lavorativo successivo alla pubblicazione del provvedimento che ne determina l’ammontare effettivo. Non potrà però essere ceduto come quello del 2020.

Iva sull’e-commerce, per Oss e Ioss versamenti senza compensazione

Altro tassello per la riforma dell’Iva sull’e-commerce. Il Dm Economia 34847 del 12 luglio definisce le modalità di versamento dell’imposta per gli operatori italiani che aderiscono ai regimi speciali Oss e Ioss nonché le modalità di ripartizione, tra gli Stati membri di consumo, dell’Iva così versata.

È stato ripetuto più volte che il soggetto passivo che gestisce le transazioni di e-commerce tramite Oss e Ioss versa l’Iva nello Stato in cui è identificato, applicando le aliquote proprie degli Stati membri di consumo. Il versamento, da effettuarsi entro il termine di presentazione della dichiarazione della fine del mese successivo al trimestre/mese di riferimento) va effettuato secondo le modalità, predisposte in origine per il regime Moss, di cui al Dm del 20 aprile 2015 emanato in attuazione del previgente articolo 74-octies.

Di fatto, il nuovo Dm amplia la portata di tali disposizioni estendendole ai regimi Oss e Ioss. Sicché, i soggetti passivi che aderiscono all’Oss/Ioss potranno effettuare il versamento dell’imposta secondo due alternative: con addebito sul proprio conto aperto presso un intermediario della riscossione convenzionato con le Entrate; mediante bonifico da accreditare su un’apposita contabilità speciale aperta presso la tesoreria statale, intestata all’Agenzia. È esclusa, invece, la possibilità di pagare ricorrendo alla compensazione. Sarà poi lo Stato italiano, in riferimento alle operazioni di e-commerce che partono dal nostro Paese, a trasferire al conto bancario indicato dallo Stato membro di consumo al quale è dovuto il pagamento le somme versate dall’operatore che utilizza lo sportello unico (articolo 47-septies del regolamento Ue 904/2010, modificato dal regolamento 2017/2454).

E-commerce, nuove operazioni con dichiarazione Iva ad hoc

Dichiarazioni Iva ad hoc trimestrali e mensili per dichiarare e versare l’imposta sulle transazioni e-commerce.

L’intento di semplificazione della riforma Iva per gli operatori impegnati nel commercio transfrontaliero verso privati non poteva non coinvolgere la dichiarazione. Già prevista per le prestazioni di servizi Tbe attraverso il portale Moss, la dichiarazione trimestrale rimane e si espande fino a ricomprendere tutte le operazioni effettuate in uno dei regimi speciali non Ue, Ue e d’importazione.

Queste tipologie di operazioni, pertanto, viaggeranno con un regime dichiarativo separato dalla dichiarazione Iva nazionale, ovviamente purché sussistano i requisiti per cui esse rilevino sul piano territoriale nel Paese Ue di destinazione/consumo dei beni/servizi.

L’impresa che si avvale di uno dei regimi speciali, o un intermediario che rappresenti un soggetto passivo che ricorre al regime d’importazione, previa registrazione, attraverso lo sportello unico trasmette in via elettronica la dichiarazione Iva per ogni periodo d’imposta. Quest’ultimo corrisponde al trimestre civile per il regime non Ue e del regime Ue, e al mese civile per il regime di importazione.

I dati da indicare

Nelle dichiarazioni Iva Oss e Ioss vanno riportate le prestazioni di servizi e le vendite a distanza di beni eseguite a favore dei destinatari/acquirenti privati in ognuno degli Stati membri di consumo. I dati da indicare, ad esempio, per la dichiarazione Oss – regime Ue riguardano in primis il soggetto che effettua le transazioni (numero di partita Iva), e in secondo luogo il periodo di riferimento delle operazioni (anno solare e periodo di riferimento, indicazione se si tratta di dichiarazione originaria o modificativa, data di inizio e fine del periodo se l’operatore presenta più di una dichiarazione per lo stesso mese).

Informazioni specifiche riguardano poi l’oggetto della transazione. Per le prestazioni eseguite a partire dalla sede dell’attività economica (o stabile organizzazione) nel territorio dello Stato o dal luogo di partenza dei beni, e per ogni Stato membro di residenza/domicilio dei committenti/acquirenti in cui l’Iva è dovuta, va indicato:

1 il codice Paese dello Stato membro di destinazione dei beni/servizi;

2 l’eventuale luogo di partenza dei beni; l’ammontare, al netto dell’Iva, separatamente delle prestazioni di servizi, delle vendite a distanza e delle cessioni di beni con partenza e arrivo nel territorio dello stesso Stato membro, facilitate tramite l’uso di interfacce elettroniche distinte per ciascuno Stato, effettuate nel periodo di riferimento e suddiviso per aliquote.

In riferimento all’imposta, vanno riportati:

le aliquote applicate nello Stato membro del consumo;

l’ammontare dell’Iva, suddiviso per aliquote, spettante a ciascuno Stato di destinazione;

l’importo totale dell’imposta dovuta.

Il quadro dei dati da fornire si amplia se il contribuente dispone di stabili organizzazioni in altri Paese Ue (per maggiori dettagli, si vedano il provvedimento delle Entrate del 25 giugno 2021 e i relativi allegati).

Gli obblighi di pagamento

Il contribuente stabilito in Italia paga l’importo totale derivante dalla dichiarazione Oss/Ioss, ovvero l’importo riferito a tutti gli Stati membri di consumo. Questo pagamento va fatto nel momento in cui viene presentata la dichiarazione, usando il numero di riferimento unico generato dal sistema. Qualora il pagamento non sia eseguito contestualmente alla dichiarazione, dovrà avvenire al più tardi alla scadenza del termine previsto per la sua presentazione, ovvero entro e non oltre la fine del mese successivo alla fine del periodo trimestrale/mensile cui riferisce la dichiarazione Oss/Ioss.

• Il pagamento si considera effettuato all’accreditamento sul conto bancario dello Stato membro di identificazione. Se non viene eseguito o non è eseguito per intero, il decimo giorno successivo al termine fissato per versare le autorità fiscali inviano un sollecito per via elettronica.
• Se il contribuente riceve il sollecito per tre trimestri consecutivi e non versa l’intero importo dovuto ai fini Iva entro dieci giorni dall’emissione di ciascun sollecito, si realizza un’inosservanza persistente delle norme del regime che può comportare – secondo quanto previsto dalla Commissione Ue nella Guida allo sportello unico Iva di marzo – l’esclusione/radiazione del soggetto (a meno che l’importo insoluto sia inferiore a 100 euro per ogni periodo di dichiarazione).

Registri Iva precompilati con debutto scaglionato

Debutto scaglionato e in via sperimentale per le bozze dei registri Iva e delle liquidazioni periodiche per il secondo semestre 2021. Saranno interessati per il 2021 e il 2022 solamente i contribuenti trimestrali nei confronti dei quali a partire dal 13 settembre l’Agenzia metterà a disposizione i dati relativi al terzo trimestre di quest’anno sulla base delle informazioni ritraibili da fatture elettroniche, corrispettivi telematici ed esterometro.

Per il restante periodo di imposta 2021 e per tutto il 2022, le bozze dei documenti non verranno predisposte anche per alcune specifiche categorie di contribuenti a prescindere dalla tempistica mensile o trimestrale di liquidazione dell’imposta. Ad esempio, saranno esclusi tutti i commercianti al minuto che non hanno ancora adeguato i propri registratori telematici al tracciato 7.0 e che, pertanto, trasmettono i dati senza distinzione di aliquote applicate ed utilizzando la ventilazione dei corrispettivi. Dal 10 febbraio 2023, sarà inoltre disponibile la bozza della dichiarazione annuale Iva con riguardo alle operazioni Iva effettuate dal 1° gennaio 2022.

Sono alcune delle regole operative nel provvedimento 183994/2021 pubblicato l’8 luglio, con cui l’agenzia delle Entrate ha dato attuazione a quanto disposto dall’articolo 4 del decreto legislativo 127 del 2015. Tale norma, nell’ambito delle misure in materia di trasmissione telematica delle operazioni Iva e di controllo delle cessioni di beni effettuate attraverso distributori automatici, si occupa delle semplificazioni amministrative e contabili correlate, facendo venire meno l’obbligo di tenuta dei registri Iva acquisti e vendite per quei soggetti passivi di imposta che convalidano, se le informazioni proposte sono complete, o integrano nel dettaglio i dati esposti nelle bozze.

Le bozze dei registri Iva, acquisti e vendite, di ciascun mese sono alimentate e costantemente aggiornate con le informazioni pervenute dal primo giorno del mese fino all’ultimo giorno del mese successivo al trimestre di riferimento.

Più nel dettaglio, nel registro delle fatture emesse, relative a ciascun mese e ordinate in base alla data dell’operazione, verranno inserite le fatture con data dell’operazione ricadente nel mese e inviate al Sistema di interscambio (Sdi) con data di consegna o di impossibilità di recapito compresa tra il primo giorno del mese a cui si riferisce il registro e l’ultimo giorno del mese successivo al trimestre di riferimento. Nel registro degli acquisti relativi a ciascun mese vengono inserite, in un ordine determinato in base alla data di ricezione o presa visione, le fatture ricevute nel mese con data dell’operazione ricadente nel mese, le fatture ricevute nel mese con data dell’operazione ricadente nei mesi precedenti tranne quelle annotate nei registri dei mesi precedenti e le fatture ricevute entro l’ultimo giorno del mese successivo al trimestre di riferimento, con data dell’operazione ricadente nel mese. Le comunicazioni delle liquidazioni periodiche Iva (Lipe) saranno invece disponibili dal sesto giorno del secondo mese successivo al trimestre di riferimento.

Il soggetto passivo Iva, direttamente o tramite l’intermediario delegato, può verificare i dati proposti nelle bozze dei registri Iva accedendo, tramite applicativo web, nella sezione dedicata del portale «Fatture e corrispettivi».

Il contribuente, tenuto conto anche delle altre informazioni relative a operazioni documentate con bolletta doganale segnalate dalle Entrate, può convalidare dati e registri o, in caso contrario, integrarli nel dettaglio. La convalida o l’integrazione, di entrambi i registri, deve essere effettuata entro l’ultimo giorno del mese successivo al trimestre di riferimento: quest’attività fa venire meno l’obbligo di tenuta dei registri delle fatture emesse e degli acquisti, i quali saranno mantenuti e resi disponibili dalle Entrate al contribuente per quindici anni.

L’economicità identifica il fisco del terzo settore

Con l’operatività del Registro unico (Runts), saranno molte le realtà non profit che decideranno di assumere la qualifica di ente del Terzo settore (Ets). E proprio in questo contesto, uno dei fattori da considerare riguarda il requisito della commercialità/non commercialità, da valutarsi in base ai nuovi parametri normativi.

In sostanza, si tratterà di verificare, secondo i criteri individuati dall’articolo 79 del Dlgs 117/2017 (Codice del Terzo settore o Cts), quando le attività di interesse generale svolte dall’ente possano considerarsi commerciali o meno. Un vero e proprio cambio di paradigma se si pensa che fino a oggi le realtà non profit quale parametro di riferimento hanno preso in considerazione il Tuir. Testo, quest’ultimo, che non conteneva una specifica declinazione della commercialità per gli enti non profit, limitandosi a rinviare ad alcune norme del Codice civile e qualificando come commerciali le attività aventi carattere “imprenditoriale” ovvero rese a fronte di prestazione di servizi (articolo 2195 del Codice civile) o in presenza di una organizzazione.

Fiscalità premiante per chi ha natura non commerciale

Sotto il profilo fiscale, la classificazione delle attività svolte dagli Ets come commerciali o meno incide sulla qualificazione complessiva dell’ente, rilevando ulteriormente la prevalenza delle une rispetto alle altre. Con la riforma del Terzo settore, infatti, si assiste all’introduzione di un criterio che ricalca la ratio sottesa all’articolo 149 Tuir che individua una serie di parametri (immobilizzazioni, ricavi, redditi, spese) idonei a determinare la perdita della qualifica non commerciale, sulla base di una verifica dell’attività di fatto svolta.

La riforma persegue tuttavia un obiettivo di semplificazione, e di certezza del diritto, fissando un solo criterio “univoco” in virtù del quale definire la prevalenza dell’attività commerciale o non commerciale (e così fissare lo status dell’ente), in modo da superare le molteplici difficoltà applicative recate dall’articolo 149.

Più nel dettaglio, l’articolo 79, comma 5, del Codice del terzo settore, dispone che debba considerarsi commerciale l’Ets i cui proventi delle attività di interesse generale svolte in forma di impresa, e delle eventuali attività diverse, siano prevalenti rispetto a quelli derivanti da attività di natura non commerciale.

Il test di prevalenza mette a confronto le entrate riconducibili alle diverse attività dell’ente e deve essere svolto considerando le puntuali disposizioni recate dal Codice.

Fondo perduto alternativo, domande rompicapo dal 5 luglio

Fondo perduto alternativo con doppia partenza per l’invio delle domande. Il canale telematico si aprirà nella giornata di lunedì 5 luglio da «Fatture e corrispettivi» sul sito delle Entrate e da mercoledì 7 luglio per chi utilizza Entratel o Fisconline. La chiusura della finestra è prevista, invece, per il 2 settembre. A prevederlo è il provvedimento delle Entrate firmato ieri dal direttore Ernesto Maria Ruffini che, a differenza dei precedenti fondi perduti, ha dovuto fare i conti con il rompicapo dei vincoli comunitari.

La nuova domanda, infatti, si presenta subito insidiosa sia per il contribuente sia per il professionista o intermediario che lo assiste. Per ottemperare agli obblighi Ue sul rispetto dei limiti del Temporary framework, bisognerà infatti autocertificare, con tanto di rischi penali in caso di falso, che con tutte le agevolazioni messe in campo per fronteggiare l’emergenza economica legata al Covid non si superano i limiti di aiuti delle sezioni 3.1 (ora elevati a 1,8 milioni di euro per la generalità delle imprese mentre per le imprese agricole è 225mila euro e per la pesca e l’acquacoltura è 227mila euro) o della sezione 3.2 (ora elevato a 10 milioni di euro) per gli aiuti calcolati sui costi fissi delle imprese.

In alternativa, qualora con il nuovo fondo perduto previsto dal decreto Sostegni-bis si superasse uno dei due limiti indicati dal piano di aiuti, si dovrebbe richiedere attraverso il modello un importo inferiore a quello spettante proprio per non oltrepassare i tetti imposti da Bruxelles.

L’autocertificazione è solo il primo passo, perché una volta firmata si attesta la veridicità dei dati che poi andranno “scomposti” e dettagliati misura per misura all’interno del quadro A. Tanto per intenderci si va dall’esenzione Irap prevista dal decreto Rilancio (Dl 34/2020) fino al contributo automatico erogato in base sempre al Sostegni-bis per chi aveva fatto richiesto e ottenuto già il fondo perduto del decreto Sostegni-1. E va barrata anche la casella relativa ad altri aiuti compresi quelli non fiscali e non erariali. Un dettaglio che, per le misure introdotte contro l’emergenza Covid, impone di indicare oltre alla sezione di riferimento del Temporary framework anche il periodo ammissibile con tanto di data di inizio e data di fine.

Non è finita. Perché il coefficiente di difficoltà imposto dall’interpretazione dei vincoli comunitari tocca da vicino anche il profilo soggettivo dei richiedenti, con la necessità di segnalare il concetto di «impresa unica». La conseguenza è che poi andrà compilato il quadro B, dettagliando chi sono i componenti della stessa con l’indicazione del relativo codice fiscale.

In tutto, al di là del frontespizio, il modello si compone di cinque pagine e queste nuove complicazioni molto probabilmente impongono un supplemento di istruttoria di contribuenti e professionisti prima della trasmissione della domanda.

Più in generale, va ricordato che il fondo perduto alternativo spetta a chi ha conseguito nel 2019 ricavi o compensi non superiori a 10 milioni di euro e ha riportato un calo mensile medio del fatturato e dei corrispettivi dal 1° aprile 2020 al 31 marzo 2021 di almeno il 30% rispetto al periodo dal 1° aprile 2019 al 31 marzo 2020. L’importo erogato è collegato alle fasce di ricavi o compensi con percentuali diverse a seconda che abbia ottenuto o meno il contributo automatico del decreto Sostegni-bis. A differenza dei precedenti contributi a fondo perduto, questa volta non è previsto un contributo minimo per chi ha attivato la partita Iva successivamente al 31 dicembre 2018.

Resta, invece, la possibilità di scegliere tra accredito in conto corrente indicando l’Iban o il credito d’imposta da spendere in compensazione nel modello F24.

Verifica delle aliquote per l’Iva sull’e-commerce

Scelte operative da oggi per imprese e professionisti per l’e-commerce con l’entrata in vigore delle nuove regole Iva previste dal Dlgs 83/2021 che ha recepito la direttiva (Ue) 2017/2455. Da parte sua la Commissione Ue mette a disposizione degli operatori una tabella aggiornata di tutte le aliquote ordinarie e ridotte applicabili nei singoli Stati membri.

Innanzitutto, consideriamo le piccole e medie imprese che svolgono una modesta attività di commercio online. Essendo stata introdotta la soglia unica a livello unionale di 10mila euro, verosimilmente molte di esse passeranno dall’imponibilità ai fini dell’Iva nello Stato membro di stabilimento del fornitore alla tassazione nel Paese di destinazione della merce.

Ad esempio, un’impresa italiana che ha effettuato nell’anno 2020 (e in quello precedente) vendite a distanza verso consumatori francesi per un ammontare inferiore alla soglia di 100mila euro non era tenuta ad identificarsi in Francia né era tenuta ad identificarsi nello Stato membro di destinazione della merce nel caso in cui, in aggiunta a tali operazioni, la stessa impresa effettuasse cessioni verso altri privati in altri Stati Ue nei limiti delle soglie ivi previste. Tale impresa, ad oggi, non rientrando nella riformata soglia dei 10mila euro dovrebbe attivarsi per provvedere alla corretta tassazione delle cessioni in Francia e negli altri Stati membri. La semplificazione rispetto al passato consiste nel fatto che il superamento della soglia (10mila euro) non implica eccessivi oneri dal punto di vista degli adempimenti. Il fornitore che non sceglie espressamente di gestire questo tipo di attività con una partita Iva in ogni Paese di arrivo dei beni – il che implicherebbe sottostare alle regole Iva di quel Paese in tema di dichiarazione e versamento dell’imposta – opera attraverso lo sportello unico dell’Oss. I vantaggi sono:

1 registrazione elettronica in un unico Stato membro per tutte le vendite a distanza di beni e servizi verso clienti finali situati in tutti gli altri 26 Stati;

2 presentazione di un’unica dichiarazione elettronica Oss e un unico pagamento dell’Iva dovuta in riferimento a tali operazioni;

3 collaborazione con l’amministrazione fiscale del proprio Stato membro.