Rassegna stampa

Digital tax, primo versamento dell’imposta entro il 17 maggio

La scadenza per il pagamento dell’imposta sui servizi digitali è stata prorogata al 16 maggio 2021 (ovvero a lunedì 17 visto che il 16 cade di domenica), mentre il termine di presentazione della dichiarazione annuale è stato spostato dal 31 marzo al prossimo 30 giugno.

Il differimento dei termini è stato stabilito dall’articolo 5, comma 15, del Dl 41/21 (decreto Sostegni) sia a regime sia in particolare per il 2021.

La web tax è stata introdotta dalla legge 145/18 in base alla proposta di direttiva Com(2018)148 final sulla Digital service tax comunitaria e si applica a decorrere dal 1° gennaio 2020.

Essa grava in misura pari al 3% sull’ammontare dei ricavi tassabili delle grandi imprese del web, al lordo dei costi e al netto dell’Iva e di altre imposte indirette. I soggetti passivi sono le imprese che, da sole o a livello di gruppo, realizzano nel corso dell’anno solare precedente, congiuntamente:

• un ammontare complessivo di ricavi, ovunque realizzati, almeno pari a 750 milioni di euro;
• un ammontare di ricavi derivanti da servizi digitali realizzati in Italia almeno pari a 5,5 milioni di euro.

Vi sono ricompresi anche i soggetti non residenti, privi di una stabile organizzazione in Italia e privi di partita Iva, che nel corso di un anno solare integrano i citati requisiti dimensionali e devono pertanto richiedere all’agenzia delle Entrate un numero identificativo ai soli fini dell’imposta sui servizi digitali.

Sotto il profilo oggettivo l’imposta si applica ai ricavi derivanti dalla fornitura dei seguenti servizi:

veicolazione su un’interfaccia digitale di pubblicità mirata agli utenti della medesima interfaccia;

messa a disposizione di un’interfaccia digitale multilaterale che consente agli utenti di essere in contatto e di interagire tra loro, anche al fine di facilitare la fornitura diretta di beni o servizi;

trasmissione di dati raccolti da utenti e generati dall’utilizzo di un’interfaccia digitale.

Dal punto di vista territoriale l’imposta è dovuta solo se gli utenti sono localizzati in Italia. Pertanto la territorialità dell’imposta prescinde da quella del fornitore del servizio web ed è individuata in base ai criteri stabiliti dall’articolo 1, comma 40, della legge 145/18.

Per Asd e Ssd rilevanti solo i ricavi Ires

Per le associazioni e le società sportive dilettantistiche (Asd e Ssd), ai fini del contributo a fondo perduto (articolo 1 del Dl 41/2021) non rilevano le entrate decommercializzate. Questo quanto ribadito dal ministero dell’Economia a seguito di un’interrogazione parlamentare (5-05961) discussa in commissione Finanze alla Camera.

Più nel dettaglio, la questione sottoposta al ministero verte sulla necessità di ottenere ulteriori chiarimenti sui criteri di accesso all’agevolazione in questione per gli enti sportivi. Oggetto d’analisi nel documento è l’impostazione condotta dallo stesso ministero in una precedente interrogazione parlamentare (5-05717) secondo cui, ai fini del calcolo del contributo a fondo perduto, Asd e Ssd avrebbero dovuto considerare i soli ricavi rilevanti ai fini Ires.

Un orientamento avvalorato dall’agenzia delle Entrate con la circolare 22/E del 2020 che, tuttavia, a parere dell’interrogante, non dovrebbe applicarsi al mondo sportivo ma alle sole associazioni di promozione sociale.

E-commerce, in arrivo dichiarazioni light per importi modesti

Regole semplificate e piena attuazione del dato normativo unionale in ottemperanza alla road map stabilita dalla Commissione Ue per l’adozione delle regole sull’e-commerce. Su queste basi si fonda la reingegnerizzazione del sistema informativo di sdoganamento all’importazione previsto dall’agenzia delle Dogane e dei Monopoli e oggetto della circolare 18/2021 che accompagna una serie di regole tecniche sui tracciati sintetizzati in un’utile guida (As is/To be) pubblicata sul sito istituzionale Adm.

Il nuovo sistema di import è ancora a metà del guado e si appresta ora al primo challenge di assoluto rilievo: l’entrata in vigore, il 1° luglio 2021, del cosiddetto «pacchetto Iva e-commerce», che impatterà sui processi doganali in misura senz’altro gravosa.

Cambiano dunque le modalità di trasmissione, in concreto, delle bolle doganali import, essendo per queste previsto un rinnovato sistema di invio/accettazione, di rettifica e di annullamento. Il tema delle rettifiche si presenta di particolare utilità perché, se e allorquando sarà possibile una rettifica in autonomia, si potrebbe alleggerire moltissimo il lavoro degli Uffici ora coinvolti, con tempi di reazione spesso troppo lunghi.

Le possibilità di import previste entro il 31 dicembre 2022 constano dell’apertura del sistema a nuovi modelli dichiarativi: si tratta, in particolare, dell’istituzione di forme di sdoganamento centralizzato, almeno nazionale, nonché dell’esecuzione di altre regole tecniche necessarie per le dichiarazioni semplificate o per l’Eidr, ossia della dichiarazione doganale effettuabile con mera iscrizione nelle scritture contabili delle imprese autorizzate.

Ma nel brevissimo periodo, la sfida è tutta sull’e-commerce, oggetto del sistema Adm smart platform for import(P4I) ma, in realtà, tutto da attuare alla luce delle nuove regole dell’articolo 143 del Regolamento 2446/15. Il P4I si deve assumere, come modello di base, superato a breve per le dichiarazioni che in gergo tecnico sono definite come H7.

Si tratta di dichiarazioni che, dal 1° luglio 2021, possono essere effettuate da chiunque proceda allo sdoganamento di merci di valore trascurabile, ossia in franchigia dai dazi ex Regolamento 1186.09. È il caso delle spedizioni di valore intrinseco inferiore a 150 euro che, ora che sarà abrogata ogni franchigia Iva, dovranno intersecarsi con il sistema Ioss, soprattutto nelle ipotesi di importazione esente. È questo lo step mancante e sul quale, per la verità, si attendono aggiornamenti urgenti vista la necessità per le imprese di preparare la rivoluzione che sarà in vigore tra poco più di un mese.

Operazioni straordinarie non tassate se effettuate tra società semplici

La risposta dell’agenzia delle Entrate 309 del 30 aprile 2021 ribadisce che le operazioni straordinarie tipicamente in continuità (fusioni e scissioni) non determinano la neutralità fiscale anche per le società semplici. Tuttavia non vi è alcuna tassazione in quanto non si rientra in nessuna delle casistiche tipiche dei redditi diversi (articolo 67 del Tuir).

La società semplice è un istituto piuttosto diffuso anche in contesti molto diversi come l’agricolo e il finanziario, perché accomuna lo schermo societario (molto affievolito in termini di autonomia patrimoniale e responsabilità) all’assenza di commercialità, il che fa sì che fiscalmente sia tassata su tutti i singoli redditi prodotti in base all’articolo 6 del Tuir, come una mera persona fisica.

Visto dunque il frequente utilizzo, vale la pena di soffermarsi sugli aspetti fiscali di alcune operazioni straordinarie, quali le fusioni, le scissioni e le trasformazioni, che possono riguardare queste entità quali modificazioni del contratto sociale; in particolare quando sia il dante causa che l’avente causa sono società semplici.

Nel caso di scissioni di società semplici con attribuzione di beni (tipicamente immobili) a beneficiarie che rivestono anch’esse la natura di società semplici, con la risposta ad interpello 91/2018 l’Agenzia aveva affermato che, pur non applicandosi il regime di neutralità previsto dall’articolo 173 del Tuir, si è in presenza di operazioni prive di riflessi reddituali. Tale principio dovrebbe valere anche per le fusioni tra società semplici.

Questa posizione di fatto è stata ribadita e riconfermata dalla citata risposta 309. L’interpello del contribuente riguardava in realtà la valutazione in chiave anti abuso di un’operazione riguardante due società semplici svolgenti attività agricola, allo scopo di addivenire alla suddivisione delle stesse fra due rami familiari, in presenza di una situazione conflittuale che non consentiva più la permanenza di tutta la compagine nelle due strutture societarie condivise.

L’operazione ha quindi riguardato il conferimento dei terreni da parte delle persone fisiche in una delle società semplici e, successivamente, la scissione di parte del patrimonio immobiliare a favore dell’altra società semplice. L’effettuazione di una scissione parziale (perché parte del patrimonio resta nella scissa e parte viene destinato alla beneficiaria) ed asimmetrica (il che consente di separare le due compagini sociali in modo che ognuna controlli una delle due società semplici) per l’Agenzia non è abusiva in quanto serve a superare la situazione conflittuale.

Ma l’elemento di interesse è la conferma che la scissione è fiscalmente neutrale ex articolo 173 del Tuir solo nel caso in cui le partecipanti svolgano attività d’impresa. Cosa che chiaramente non avviene in presenza di società semplici.

Tuttavia, per quanto la scissione fra società semplici comporti il trasferimento dei beni, essa non integra alcuna delle ipotesi dell’articolo 67 del Tuir e quindi non costituisce una fattispecie realizzativa da assoggettare ad imposizione. Lo stesso dicasi per il concambio in capo ai soci. Il tutto ribadendo principi già espressi con le risoluzioni 152/E/08 e 102/E/09.

Ammortizzatori, proroga per le domande scadute

Gli ammortizzatori sociali introdotti dal decreto legge Sostegni potranno essere fruiti in continuità con quelli della legge di Bilancio 2021, quindi dal 26 marzo. Lo prevede un emendamento approvato in commissione Bilancio al Senato con cui viene aggiunto il comma 2-bis all’articolo 8 dell’attuale testo del decreto.

La nuova disposizione stabilisce che i trattamenti dei commi 1 e 2, quindi le 13 settimane di Cig fruibili dal 1° aprile al 30 giugno 2021 e le 28 settimane di Cigd o di assegno ordinario per il periodo 1° aprile 31 dicembre con causale Covid-19, «possono essere concessi in continuità ai datori di lavoro che abbiano integralmente fruito dei trattamenti» previsti dalla legge di Bilancio 2021, ossia le 12 settimane di ammortizzatori utilizzabili dal 1° gennaio al 31 marzo se Cigo ed entro il 30 giugno se Cigd o assegno ordinario.

Lo scopo dell’emendamento è colmare il buco di operatività degli ammortizzatori per quei datori di lavoro che hanno utilizzato le dodici settimane della legge di Bilancio in continuità dal 1° gennaio e le hanno quindi esaurite il 25 marzo. In base al testo attuale del Dl Sostegni, le ulteriori settimane sono fruibili dal 1° aprile.

Una soluzione parziale è arrivata nelle scorse settimane per via amministrativa tramite la circolare 72/2021 dell’Inps in cui, su conforme parere del ministero del Lavoro, è stata data l’indicazione che tali ammortizzatori potevano essere fatti decorrere dal 29 marzo, cioè l’inizio della settimana in cui si colloca il 1° aprile, che era un giovedì. Restavano comunque esclusi il 26, 27 e 28 marzo, oltre al fatto che la soluzione non aveva una vera e propria “copertura” normativa, arrivata ora con l’emendamento che al contempo supera l’estensione temporale individuata dall’Inps.

Un altro emendamento introduce, ancora all’articolo 8, il comma 3-bis, in base al quale sono prorogati al prossimo 30 giugno i termini, scaduti tra il 1° gennaio e il 31 marzo 2021, di decadenza per l’invio delle domande di ammortizzatori Covid-19 e quelli per la trasmissione dei dati necessari per il pagamento degli stessi. Ma tale beneficio verrà riconosciuto fino al raggiungimento del limite di spesa fissato in 5 milioni di euro che, secondo la relazione tecnica, dovrebbero essere sufficienti per coprire gli interventi in favore di circa 5.000 beneficiari.

Edifici di un unico proprietario al bivio del 110% in versione eco

Pertinenze escluse dal conteggio delle unità immobiliari, ma con effetti ancora da chiarire sui limiti di spesa. Gli edifici plurifamiliari posseduti da un unico proprietario (o in comproprietà) fino a quattro unità immobiliari hanno guadagnato l’accesso al 110% solo con la legge di Bilancio 2021. Prima il Fisco li aveva esclusi con la circolare 24/E/2020. Il via libera normativo ha dato il “la” alla fase progettuale per tantissimi interventi, anche per la facilità decisionale che caratterizza questo tipo di lavori.

Tuttavia, le interpretazioni giunte dalle Entrate non consentono, in parecchi casi, di approcciare l’agevolazione con la dovuta tranquillità (peraltro si segnala che le risposte 15, 63 e 87/2021 risultano essere superate).

Gli interventi meno problematici sembrano quelli diretti al miglioramento sismico. Per questi lavori, come afferma la commissione istituita dal Consiglio superiore dei Lavori pubblici (risposta n. 6), «più che all’unità funzionalmente indipendente bisogna fare riferimento all’unità strutturale (US)», la quale «dovrà avere continuità da cielo a terra, per quanto riguarda il flusso dei carichi verticali e, di norma, sarà delimitata o da spazi aperti, o da giunti strutturali, o da edifici contigui strutturalmente ma, almeno tipologicamente, diversi». Definizione che si addice perfettamente agli edifici in esame, che, quindi, a questi fini, andranno considerati unitariamente.

Rivalutazione possibile anche per i marchi non in bilancio 

Arriva il via libera alla rivalutazione anche per i marchi mai iscritti in bilancio, purché ancora tutelati al 31 dicembre 2020. Con una risposta ad interpello resa nella giornata di ieri, e ancora inedita, l’agenzia delle Entrate ha confermato la rilevanza fiscale di quanto indicato dall’Oic nel documento interpretativo 7. Dopo la precedente risposta favorevole sul know how, si completa così il quadro interpretativo sull’adeguamento dei valori dei beni immateriali autoprodotti.

Rivalutazione intangibili

La rivalutazione disposta dal Dl 104/2020 sta suscitando un elevato interesse nella chiusura dei bilanci 2020. Il provvedimento presenta diversi aspetti di favore (tra cui in particolare la misura contenuta dell’imposta sostitutiva) che sono finalizzati a incentivare le società a far emergere nel bilancio i maggiori valori dei beni, rafforzando il patrimonio netto per far fronte alla crisi economica.

Uno degli asset più importanti, e non valorizzato in bilancio, di molte imprese del made in Italy è costituito dal marchio, bene immateriale per il quale, dal 2020, non è più consentito di usufruire del patent box.

La possibilità di rivalutare i marchi autoprodotti, per i quali non sono stati sostenuti costi di acquisto, aveva in passato sollevato dubbi interpretativi in relazione alla condizione, stabilita dalla norma, che i beni fossero iscritti in bilancio.

L’Oic, nella versione finale del documento interpretativo 7/2021, ha affermato che sotto il profilo civilistico anche i beni immateriali mai iscritti in bilancio possono formare oggetto di rivalutazione in base al Dl 104/2020, purché ancora tutelati alla data di riferimento del bilancio in cui la rivalutazione viene eseguita.

Operazioni di lease back non imponibili ai fini Iva

L’imposta sul valore aggiunto deve rispettare le regole sovraordinate delle direttive, così come interpretate dalla Corte di giustizia Ue, con l’adeguamento nella normativa e nella giurisprudenza nazionale.

Quando una pronuncia è dirompente rispetto alla prassi applicativa di molti anni precedenti, si creano problemi insolubili e costosissimi, a meno di una auspicabile disposizione normativa che faccia salvi i comportamenti pregressi, improvvisamente divenuti illeciti.

Queste riflessioni vengono in evidenza dopo aver letto la sentenza del 27 aprile scorso, pronunciata dalla Corte di cassazione nella causa n. 11023 sul regime Iva del lease-back.

Ricordiamo che per mezzo secolo il leasing è stato un contratto atipico, sino all’articolo 1, comma 136, della legge 4 agosto 2017 n. 853, che lo ha disciplinato secondo le regole riconosciute internazionalmente: la locazione finanziaria è un contratto trilaterale, in cui l’utilizzatore (1) fa acquistare o costruire alla società finanziaria (2) un bene ceduto dal fornitore (3).

È tuttora atipico il lease-back, in quanto intervengono solo due soggetti: il proprietario del bene (1) che lo “vende” al finanziatore (2), che lo concede in leasing al soggetto (1).

Per il taglio ai bonus del 19% conta il reddito complessivo

Accesso agli oneri detraibili del 19% da verificare in relazione all’entità del reddito complessivo del contribuente. Quest’ultimo dovrà essere conteggiato al netto della deduzione per abitazione principale sommando poi la quota Ace eventualmente attribuita dalla società partecipata o di spettanza dell’imprenditore. Sono le indicazioni che si ricavano dalla lettura delle implementazioni alle istruzioni al modello Redditi PF, rigo RN13, che sono state modificate dalle Entrate con provvedimento del 26 aprile.

La rimodulazione

La legge di Bilancio 2020 ha introdotto una restrizione sugli oneri detraibili. I contribuenti che dichiareranno per il 2020 un reddito complessivo superiore a 240mila euro non potranno infatti beneficiare, neppure in parte, delle detrazioni previste dall’articolo 15 del Tuir. Nell’ipotesi in cui il reddito complessivo sia compreso tra 120mila euro e 240mila euro la detrazione si ridurrà proporzionalmente al crescere del reddito. In particolare, la detrazione spetta per la parte corrispondente al rapporto tra l’importo di 240mila euro, diminuito del reddito complessivo, e 120mila euro, qualora il reddito complessivo sia superiore a 120mila euro.

Il meccanismo in questione andrà applicato a tutte le detrazioni da commisurare al reddito indicate nel rigo RP15 colonna 3. Restano escluse, invece, alcune detrazioni ovvero quelle per gli oneri disciplinati dall’articolo 15 del Tuir comma 1, lettere a) e b), comma 1-ter nonché le spese sanitarie di cui al comma 1, lettera c) sostenute per patologie che danno diritto all’esenzione dalla partecipazione alla spesa sanitaria (indicate nel rigo RP15 colonna 2).

Il reddito di riferimento

Le istruzioni al rigo RN13 sono state ora implementate con un esemplificazione degli elementi da considerare per una corretta quantificazione della detrazione effettivamente spettante. In particolare è ora indicato che il reddito di riferimento per le detrazioni fiscali del rigo RN1 colonna 1 (comprensivo dunque dei redditi fondiari e diversi assoggettati a cedolare secca e del reddito d’impresa e di lavoro autonomo assoggettato ad imposta sostitutiva in applicazione del regime forfettario).

A tale importo andrà sottratta, secondo quanto previsto dalla norma, la deduzione per abitazione principale e relative pertinenze indicata al rigo RN2 e sommato l’importo del rendimento nozionale di spettanza dell’imprenditore o attribuito dalla società partecipata (rigo RS37 colonna 14).

Rivalutazione, il limite massimo riduce i fondi ammortamento

In questo periodo il tema della rivalutazione dei beni e delle partecipazioni prevista dall’articolo 110 del Dl 104/2020 è decisamente di attualità, e molti si stanno confrontando con l’applicazione operativa dei concetti di base.

La tecnica di rivalutazione è senza dubbio uno degli argomenti di maggiore discussione al riguardo, poiché l’adozione di uno dei tre criteri di riferimento (aumento del costo storico, aumento contemporaneo del costo storico e del fondo, riduzione del fondo ammortamento), ovvero di una miscela di questi, porta a importanti conseguenze, tanto in termini di variazione della vita utile residua, che di ottimizzazione del profilo fiscale in termini temporali.

In questo contesto, non va neppure dimenticato l’importante principio relativo all’importo massimo della rivalutazione, che ha un connotato contabile diverso da quello di natura fiscale.

Dal punto di vista civilistico-contabile, infatti, analizzando il documento interpretativo Oic 7 del 31 marzo 2021 si nota che per individuare il limite massimo della rivalutazione si può utilizzare sia il criterio del valore d’uso sia quello del valore di mercato. Senza entrare nel merito delle singole definizioni, si nota, quindi, che sotto il profilo civilistico il punto di arrivo è comunque sempre il valore netto del bene, nel senso della differenza tra il costo storico e il relativo fondo di ammortamento.