Rassegna stampa

Operazioni straordinarie e rivalutazioni 2020-21: incroci da risolvere

Il 2020 è un anno di incrocio (complicato) tra le operazioni societarie straordinarie e le norme su rivalutazione e riallineamento. Il tema è d’attualità per il divario tra la sostitutiva del 3% prevista per il 2020 e le aliquote (tra il 12 e il 16%) delle norme a regime sugli affrancamenti dei maggiori valori nelle operazioni straordinarie. Ovviamente il differenziale diventa rilevante nell’ipotesi – frequente – in cui si decida di non affrancare la riserva di rivalutazione.

Chi ha completato una fusione, una scissione o un conferimento nel 2020 potrebbe trovarsi ora in stallo:

a) non sa se può utilizzare la norma sul riallineamento, visto che letteralmente richiede che il disallineamento fosse presente già nel bilancio 2019;

b) non sa se può rivalutare i beni nel bilancio 2020, dato che il valore contabile è già aggiornato.

A livello interpretativo non è facile trovare una soluzione. Per le fusioni con allocazione di un disavanzo da annullamento si potrebbe, ad esempio, ritenere possibile invertire la sequenza di operazioni contabili, procedendo prima con la rivalutazione dei beni dell’ex incorporata (ad opera della società risultante dalla fusione) e solo dopo all’imputazione del disavanzo, che in tal caso sarebbe allocato non al momento di effetto contabile della fusione ma in sede di chiusura di bilancio e sarebbe “sostituito” dalla rivalutazione.

Questa linea andrebbe avallata a livello di principi contabili (l’Oic ha sempre detto che la rivalutazione è una operazione da contabilizzare post ammortamento, per cui si deve capire se è accettabile non effettuare l’ammortamento del disavanzo non imputato in quanto sostituito dalla rivalutazione) e dalle Entrate. Sarebbe però una soluzione non risolutiva per i conferimenti di azienda. Un ritocco normativo, con la legge di Bilancio 2021, tenendo conto del contesto straordinario, eviterebbe rischi ai contribuenti e darebbe a tutti le stesse chance, quale che sia la data di conclusione dell’operazione.

Magazzini automatici, deduzione accelerata dell’ammortamento

Per le scaffalature dei magazzini automatici vale il coefficiente di ammortamento degli impianti e non quello degli immobili. Lo sostiene correttamente Assonime, criticando le diverse indicazioni fornite dalle Entrate con la risposta 408/2019. La mancanza di autonomia funzionale delle “gabbie” metalliche dovrebbe portare alla conferma delle precedenti istruzioni ministeriali che ammettevano la deduzione accelerata. Le molte imprese interessate al problema, che oltre l’iperammortamento riguarda la deduzione delle quote ordinarie, auspicano una tempestiva modifica dell’interpretazione delle Entrate.

L’ingarbugliata vicenda dei magazzini automatici autoportanti viene alla ribalta, come ricorda Assonime nella circolare 30/2020, con l’introduzione dell’agevolazione Industria 4.0, che non spetta agli immobili e ai beni con aliquota inferiore al 6,5%. I magazzini autoportanti sono impianti di movimentazione automatica (essendo interconnessi al sistema aziendale, sono in grado di gestire in modo robotizzato il versato a magazzino e le successive spedizioni secondo gli ordini dei clienti) la cui struttura (scaffalatura), a cui si collegano i traslo-elevatori e i carrelli che spostano i prodotti, è infissa al suolo, sicché viene accatastata come immobile.
La risoluzione 62/E/2018, facendo prevalere aspetti catastali, negò che le scaffalature potessero usufruire dell’iperammortamento in quanto immobili. Intervenne allora il legislatore con una interpretazione autentica (Dl 135/2018) per chiarire che il costo agevolato dei magazzini automatici era comprensivo di quello della scaffalatura, ferma restando la rilevanza per la rendita catastale.

In buona sostanza, il legislatore affermò che le gabbie metalliche dei magazzini restano immobili per il catasto, ma sono impianti a tutti gli effetti per la determinazione dell’iper e dunque, aggiungiamo, anche dell’ordinario processo di ammortamento, visto che la deduzione maggiorata si spalma come le quote ordinarie e non spetta per i beni ammortizzati al di sotto del 6,5%.

Senonché, l’agenzia delle Entrate, con la risposta 408/2019, affermò che la natura ibrida di queste strutture metalliche comporta che le quote di iperammortamento vanno suddivise con il coefficiente tabellare degli immobili, con ciò spiazzando le imprese che, da sempre, ammortizzano questi cespiti con coefficienti dal 12,5% al 17,5% in base alla risoluzione 1285 del 1985.

Rw, lettere di compliance alla prova dei mandati

Stanno arrivando nelle mani di molti contribuenti, da parte dell’agenzia delle Entrate, lettere di compliance con le quali si richiedono chiarimenti sui dati che presentano discordanze od omissioni tra i dati in possesso dell’amministrazione e quelle indicate nel quadro RW del modello Redditi persone fisiche 2018. Per alcuni contribuenti, questo rappresenterà solo il primo stadio di un processo che li porterà a fronteggiare un accertamento più esteso che, facilmente, coinvolgerà tutte le annualità ancora accertabili.

Tutto nasce con il provvedimento del direttore dell’Agenzia del 6 novembre 2020 che ha di fatto dato il via alla nuova campagna di promozione della compliance, indirizzata a tutti i cittadini residenti in Italia, detentori di attività finanziarie fuori confine. Una volta formate le liste selettive dei contribuenti, sulla base dei dati ricevuti dalle amministrazioni fiscali estere mediante lo scambio automatico di informazioni, è stato possibile per le Entrate inviare le preannunziate lettere di compliance.

Dalle comunicazioni pervenute in questi giorni, l’Agenzia ha mostrato di poter individuare con estrema precisione alcuni dati rilevanti, tra i quali l’istituto finanziario, il numero di conto, il saldo e la valuta, nonché una serie di dati reddituali come i dividendi, gli interessi ed i proventi lordi.
Allo stesso modo, però, stanno emergendo alcune criticità negli elaborati dell’Agenzia.

 E-fattura, le Entrate dettano le regole per l’utilizzo del nuovo formato Xml

L’agenzia delle Entrate ha pubblicato ieri una dettagliata guida per compilare fatture elettroniche ed esterometro, in vista dell’avvio obbligatorio dal 1° gennaio 2021 dell’utilizzo del nuovo formato, fornendo indicazioni utili a contribuenti e software house per generare, integrare e registrare i documenti che transitano attraverso il Sistema di interscambio, chiarendo modalità di compilazione dei tipidocumento facoltativi e il corretto utilizzo dei codici natura obbligatori.

I suggerimenti hanno ancora maggiore rilevanza alla luce della prevista abrogazione, secondo le previsioni contenute nel Ddl Bilancio 2021 e per le operazioni Iva a partire dal 1° gennaio 2022, della comunicazione dei dati delle operazioni con l’estero da trasmettersi utilizzando il tracciato delle e-fatture. Sempre ieri l’Agenzia ha emanato l’aggiornamento delle specifiche tecniche in versione 1.6.2. e la nuova rappresentazione tabellare dei tracciati xml per fatture ordinarie e semplificate.

Più tempo per il tax credit R&S e aumentano quote e massimali

L’articolo 185, comma 14, lettere da a) a h), del disegno di legge di Bilancio 2021 opera un primo intervento sui crediti d’imposta per gli investimenti in attività di ricerca e sviluppo, innovazione tecnologica e altre attività innovative, allungandone il periodo di maturazione di un biennio ed aumentando le percentuali ed i massimali di utilizzo.

Entrambi gli interventi sono apprezzabili, e quindi si tratta di una buona notizia per le imprese, anche se l’auspicio è quello di rendere l’agevolazione, se non permanente, per lo meno quinquennale, per una pianificazione pluriennale degli investimenti. L’iter parlamentare potrebbe quindi prevedere un’ulteriore estensione temporale.

Un altro aspetto generale da chiarire riguarda la decorrenza delle modifiche, non essendo precisato nulla nell’articolo 185: in proposito, si può per lo meno ritenere che le modifiche di coordinamento possano avere carattere interpretativo e quindi decorrenza già dal 2020.Il resto dell’impianto non viene di fatto modificato e questa è un’altra buona notizia per le imprese, che potranno quindi godere di stabilità normativa.

Passando ora ad esaminare le novità introdotte dal disegno di legge, si nota innanzitutto che il beneficio, attualmente limitato al 2020, viene esteso fino al 31 dicembre 2022.

Inoltre, positivo il fatto che con la lettera f) del comma 14 siano aumentate le misure delle agevolazioni attualmente previste dal comma 203 dell’articolo 1 della legge 160/2019. Nello specifico si dispone l’incremento:

• dal 12 al 20% del credito d’imposta per investimenti in ricerca e sviluppo, con limite annuo elevato da 3 a 4 milioni di euro;
• dal 6 al 10% del credito d’imposta per investimenti in innovazione tecnologica e in design e ideazione estetica, con limite annuo elevato da 1,5 a 2 milioni di euro;
• dal 10% al 15% del credito d’imposta per investimenti in innovazione tecnologica, transizione ecologica o innovazione digitale 4.0, con limite annuo elevato da 1,5 a 2 milioni di euro.

Pace fiscale ad alto rischio decadenza

Il Governo prosegue con la girandola di sospensioni e proroghe dei pagamenti, ma non ha ancora emanato una norma per salvare la rottamazione- ter ed il saldo e stralcio, cioè le due definizioni più importanti della “pace fiscale” del 2019, che hanno interessato circa due milioni di contribuenti.
L’unica norma che si è occupata della rottamazione-ter e del saldo e stralcio è quella contenuta nel decreto Rilancio che ha prorogato i pagamenti in scadenza nel 2020, che dovranno essere effettuati entro il 10 dicembre 2020, fermo restando che le rate scadute nel 2019 siano state regolarmente pagate (articolo 154, comma 1, lettera c, del Dl 34/2020).
In questo caso, però, non è applicabile la “tolleranza” di cinque giorni prevista ordinariamente per le altre rate, per garantire la sicura acquisizione nell’anno 2020 delle relative somme al bilancio dello Stato e degli altri enti creditori.

Quando si decade
Si ricorda che si decade dalla rottamazione o dal saldo e stralcio se non si pagano interamente e tempestivamente le somme previste. In questo caso, riprendono a decorrere i termini di prescrizione e decadenza, sospesi in seguito alla presentazione della dichiarazione di adesione, e prosegue l’attività di riscossione dell’importo originario del debito, senza cioè considerare la definizione agevolata e senza possibilità di rateazione del debito. Gli eventuali versamenti effettuati, pur non producendo l’estinzione totale del debito, sono acquisiti a titolo di acconto degli importi compresi nel carico a ruolo.

Aggregazioni societarie incentivate con il tax credit da Dta su perdite e Ace

• Fusioni, scissioni e conferimenti di azienda, in arrivo la trasformazione delle imposte anticipate su perdite e Ace. Il disegno di legge di bilancio consente alle società che delibereranno una aggregazione nel 2021 di monetizzare l’Ires figurativa su perdite e Ace, pagando una commissione del 25% delle Dta convertite. Il bonus, che, al netto della commissione è pari al 18% delle deduzioni inutilizzate, potrà essere sfruttato per un quarto nel 2021 e per i restanti tre quarti nel 2022.
• L’articolo 39 della bozza del Ddl di Bilancio 2021 introduce una nuova ipotesi di conversione delle imposte anticipate (Dta), su perdite e deduzioni Ace, anche se non iscritte in bilancio, che segue quella prevista dall’articolo 55 del Dl 18/2020 per la cessione di crediti scaduti valida fino al prossimo 31 dicembre.
• Il presupposto della nuova monetizzazione è che si realizzi un’aggregazione aziendale tra imprese operative ed indipendenti da almeno due anni. L’aggregazione può attuarsi con fusione, scissione o conferimento di azienda e deve essere deliberata dall’assemblea dei soci (o da altro organo competente per legge) tra il 1° gennaio e il 31 dicembre del 2021, potendo dunque essere eseguita (con stipula e iscrizione dell’atto di fusione, di scissione e di conferimento) anche nel 2022.
• Le perdite e l’Ace monetizzabili con il tax credit (pari al 24% delle suddette deduzioni) sono quelle in essere nell’esercizio precedente la data di efficacia della aggregazione e devono superare i test di riportabilità previsti, per la fusione e la scissione, dall’articolo 172, comma 7 del Tuir (vitalità e limite del patrimonio netto). Test che deve essere svolto, secondo regole corrispondenti, anche per il conferimento di azienda.

Acconti Irpef e Irap, il rinvio consente i calcoli a posteriori

Scade il 30 novembre il termine per il versamento della seconda o unica rata degli acconti delle imposte sul reddito, che riguarda sia le persone fisiche che le società di capitali. Tra i pagamenti rientrano l’Irpef, le imposte sostitutive dovute dai contribuenti forfettari e minimi, la cedolare secca sulle locazioni, l’Ivie, l’Ivafe, l’Ires delle società di capitali e l’Irap.

L’appuntamento è quindi particolarmente sentito quest’anno per le difficoltà a cui quasi tutti sono sottoposti a causa della Codiv-19; e la riduzione degli utili o la mancanza di liquidità potrebbe essere un motivo per ridurre l’acconto (si veda l’articolo a lato).

I decreti Agosto e Ristori-bis hanno previsto il differimento del termine di versamento del secondo acconto per i contribuenti che applicano gli indici sintetici di affidabilità fiscale (Isa). Mentre nulla è stato previsto per i soggetti che superano i limiti dimensionali degli Isa o che non hanno una partita Iva.

La proroga del Dl Agosto

In particolare, l’articolo 98 del Dl Agosto 104/20 stabilisce che il termine di versamento della seconda o unica rata dell’acconto delle imposte sui redditi e dell’Irap, dovuto per il periodo d’imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2019, è prorogato al 30 aprile 2021 per i soggetti che esercitano attività economiche per le quali sono stati approvati gli Isa e che dichiarano ricavi o compensi non superiori a 5.164.569 euro.

Possono beneficiare del differimento anche i contribuenti che determinano il reddito applicando il regime forfettario o quello di vantaggio e i soggetti che partecipano a società, associazioni e imprese tra-sparenti (articoli 5, 115 e 116 del Tuir) con i requisiti Isa.

Tale proroga è limitata ai soli contribuenti che hanno subìto una diminuzione del fatturato o dei corrispettivi di almeno il 33% nel primo semestre dell’anno 2020 rispetto allo stesso periodo del 2019.

La proroga del Dl Ristori-bis

Invece, l’articolo 6 del Dl Ristori-bis (149/20) differisce – sempre al 30 aprile 2021 – il secondo acconto delle imposte sui redditi e dell’Irap in scadenza al 30 novembre, eliminando il riferimento al calo del fatturato o dei corrispettivi del primo semestre 2020 per le imprese interessate dalle misure restrittive del Dpcm 3 novembre 2020, che ha determinato la chiusura o la limitazione delle attività nelle zone “rosse”, e per i ristoratori anche se ubicati nelle zone “arancioni”.

Gli indici di rischio per le cessioni di crediti fraudolente

L’Unità di informazione finanziaria per l’Italia (Uif) ha aggiornato gli schemi di anomalia adottati nel 2010 e nel 2012, con specifico riferimento alle operatività sospette in materia fiscale, e di aver pubblicato un nuovo schema relativo alla cessione dei crediti fiscali fittizi.
Il fine ultimo resta quello di fornire agli obbligati esempi di comportamenti anomali, potenzialmente caratterizzati da intenti di riciclaggio o di finanziamento del terrorismo, in vista dell’adempimento dell’obbligo di segnalazione.